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順順?lè )▌?wù)：法律是如何規定債務(wù)重組的？


規范企業(yè)債務(wù)重組的最早的一項準則是美國會(huì )計原則委員會(huì )意見(jiàn)書(shū)第26號-《債務(wù)的提前清償》。然而，進(jìn)入20世紀70年代后，由于惡性通貨膨脹，使許多企業(yè)，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)的償債能力急劇惡化，并最終陷入財務(wù)困境和債務(wù)危機。與APBOpinionN0.26的規定不同的是，許多債務(wù)重組事件是債務(wù)到期日或到期后發(fā)生，這就迫使替代APB的FASB盡快制定出能指導和規范此類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準則。
2023-05-27 16:48:21順順?lè )▌?wù)咨詢(xún)（東莞）有限公司
法律是如何規定債務(wù)重組的？

規范企業(yè)債務(wù)重組的最早的一項準則是美國會(huì )計原則委員會(huì )意見(jiàn)書(shū)第26號-《債務(wù)的提前清償》。然而，進(jìn)入20世紀70年代后，由于惡性通貨膨脹，使許多企業(yè)，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)的償債能力急劇惡化，并最終陷入財務(wù)困境和債務(wù)危機。與APBOpinionN0.26的規定不同的是，許多債務(wù)重組事件是債務(wù)到期日或到期后發(fā)生，這就迫使替代APB的FASB盡快制定出能指導和規范此類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準則。為此，FASB從1975年起，通過(guò)發(fā)布征求意見(jiàn)稿和召開(kāi)公眾聽(tīng)證會(huì )的形式，積極向社會(huì )各界廣泛征求意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)近二年努力，終于發(fā)布了上述的第15號公告，并要求從1977年12月31日起實(shí)施。此外，FASB在1993年5月頒布、1994年12月15日生效的《財務(wù)會(huì )計準則公告第114號——債權人關(guān)于不良貸款的會(huì )計處理》，作為FASB第5號和第15號公告的修訂，也涉及許多債務(wù)重組的會(huì )計問(wèn)題。

我國的原債務(wù)重組準則和修訂后的準則都是規范企業(yè)債務(wù)重組的業(yè)務(wù)，但各自對債務(wù)重組的定義卻有所不同。廣義上講，債務(wù)重組應包括所有涉及在債務(wù)重組日修改債務(wù)條件的事項。也就是說(shuō)，既包括雙方修改付款金額的事項，也包括修改付款時(shí)間的事項;既包括債務(wù)人處于財務(wù)困難情況下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人非處于財務(wù)困難情況下的債務(wù)重組。



然而，在美國，公告討論稿的大多數被調查者認為，債務(wù)重組往往是由于債務(wù)人在債務(wù)到期時(shí)或到期后，因財務(wù)困難而引發(fā)的;非財務(wù)困難情況下的債務(wù)重組，因其不重要或很少發(fā)生而不值得加以考慮。因此，他們建議將該公告的適用范圍限定在困境中的債務(wù)重組。FASB采納了這種建議，在公告的第一段便開(kāi)門(mén)見(jiàn)山地指出：“本公告為債權人、債務(wù)人之間‘因財務(wù)困難的債務(wù)重組’建立財務(wù)會(huì )計和報告準則”。并在第二段明確指出，此類(lèi)債務(wù)重組的特征是債權人為債務(wù)人作出的讓步。讓步的目的是期望最大限度地收回投資。我國原準則在制定過(guò)程中，基本借鑒了美國第15號公告的作法，將債務(wù)重組定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”。所不同的是在判定是否作出讓步時(shí)，我國沒(méi)有采用現值技術(shù)，這就使我國債務(wù)重組準則的適用范圍比美國第15號公告要窄些。

應該說(shuō)，債務(wù)重組準則的頒布實(shí)施，對于規范我國企業(yè)間債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì )計核算和相關(guān)信息的披露以及相關(guān)損益的確認和計量起到積極作用。然而，遺憾的是，在準則實(shí)施過(guò)程中也出現了不少問(wèn)題，主要是：某些上市公司利用同母公司之間的關(guān)聯(lián)方交易借債務(wù)重組業(yè)務(wù)操縱利潤。因此，為了提高會(huì )計信息的質(zhì)量和決策有用性，保護中小投資者利益，新準則對原準則進(jìn)行了全面的修訂。近年來(lái)，由于企業(yè)間競爭加劇，債務(wù)重組業(yè)務(wù)時(shí)有發(fā)生，同時(shí)考慮到原債務(wù)重組準則適用范圍過(guò)窄，因此，新準則將債務(wù)重組定義為“債權人按照其與債務(wù)人達成協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項”，而不再強調債務(wù)人的財務(wù)是否發(fā)生困難，或債權人對債務(wù)人是否作出讓步。這就大大擴大了準則的適用范圍。
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